مدیریت

ثال 1

شرکت پوریا وشرکا درسال 1384 در زمینه بازرگانی فعالیت داشته اند شرکت اظهارنامه مالیاتی را در خارج ازموعد مقرر در ماده 110 قانون مالیات های مستقیم تسلیم واحد مالیاتی نموده است.  و واحد مالیاتی جهت رسیدگی به عملکرد سال 1384 شرکت به اطلاعاتی ازجمله فروش به مشتریان داخلی به مبلغ 3000000000 ریال وصادرات به عراق به مبلغ 1000000000 ریال دست یافته اند لذا مطلوب است

الف : محاسبه مالیات بر درامد شرکت با توجه به اینکه ضریب فعالیت مورد مذکور در دفترچه ضرایب ده درصد می باشد ؟

75000000  =  25%   *  300000000  *  10%   *    3000000000

ب: محاسبه مالیات برگ قطعی با توافق تعدیل 15% رئیس امور مالیاتی ؟

63750000  =  25%   * 255000000   =  (15%  -  100)  *   300000000

ج: محاسبه جرائم مالیاتی مربوطه در صورتی که برگ قطعی در تاریخ 30/9/85 صادر گردیده باشد .؟

 عدم تسلیم اظهارنامه ماده 192                25500000   =   40%   *  63750000

 عدم ارائه دفاتر قانونی ماده 193                  2750000   =   20%   *  63750000

 عدم تسلیم ترازنامه وسودوزیان  ماده 193               12750000   =  20%    *   63750000

جریمه دیرکرد ماده 190                    7968750     =   5      *  5/2%   *   63750000

  جمع کل جرائم     58968750   =    7968750   +   12750000  +  12750000   +  25500000  

مثال 2

شرکت تولید ی موعود اظهارنامه مالیاتی عملکرد دوره مالی منتهی به 29/12/1381 خود را د رموعد مقرر تسلیم اداره امورمالیاتی نموده است .

شرکت طی سال مالی 1381 با اخذ مجوز از وزارت صنایع ومعادن مبلغ 2205310000 ریال بابت طرح توسعه وتکمیل مصروف نموده که مجمع اجرای آن را تصویب نموده است .

به استناد صورت های مالی تسلیمی به اداره امور مالیاتی که به تصویب مجمع عمومی عادی سالیانه مورخ 25/04/1382 رسیده اطلاعات ذیل دردست می باشد:

الف: درامدهای شرکت :

-         درامد حاصل از فعالیت تولیدی                                                                 6550000000

-         درامد حاصل از فعالیت صادراتی                                                               3000000000

-         درامد حاصل از فعالیت های کشاورزی                                                       1500000000

-         خالص سود صهام دریافتی سرمایه گذاری ها                                                1800000000

( شرکت سرمایه پذیر مالیات متعلقه را به نرخ 5/22 درصد کسر نموده اند )

-         درامد حاصل از سپرده گذاری در موسسه اعتباری توسعه                                1100000000

-         ناخالص درامد اجاره املاک                                                                    95000000

-         مالیات مکسوره درامد اجاره املاک                                                          371915000

-         درامد فروش املاک                                                                             950000000

-         درامد حاصل از فروش سهام برخی سرمایه گذاری ها در بورس                        84000000

اداره امور مالیاتی مبلغ 730000000 ریال از هزینه های غیرقابل قبول شرکت را در انطباق با مفاد ماده 148 ق.م.م برگشت داده است . مطلوب است محاسبه مالیات شرکت مذکور.

حل مساله :

1-    به استناد تبصره 4 ماده 105 قانون مالیاتهای مستقیم اشخاص حقیقی یا حقوقی نسبت هب سود سهام یا سهام الشرکه دریافتی از شرکت های سرمایه پذیر مشمول مالیات دیگری نخواهند بود.

2-    چون طرح سرمایه گذاری انجام شده دارای مجوز از وزارت صنایع ومعادن بوده ومورد تصویب مجمع هم قرار گرفته لذا آن قسمت از سود ابرازی  که معادل طرح مصورف شده باشد از 50 درصد مالیات مربوطه معاف می گردد(ماده 138)

3-    درامد حاصل از فروش سهام در بورس صرفا مشمول مشمول نیم درصد مالیات مقطوع موضوع تبصره ذیل ماده 143 قانون مالیات ها بوده وشامل مالیات دیگری نمی باشد .

4-    چون مالیات مکسوره درامد اجاره املاک توط مستاجر معادل 25 درصد عمل شده این درامد مشمول مالیات دیگر نمی باشد اما چون سهام شرکت پذیرفته شده در بورس می باشد ناخالص این درامد به مجموع درامدهای آن اضافه می شود تابتواند از معافیت ده درصد موضوع ماده 143 ق.م.م استفاده کند .

5-    مالیات مکسوره سود سهام دریافتی  توسط شرکت های سرمایه پذیر به عنوان پیش پرداخت مالیات شرکت تلقی نخواهد شد .

6-    هزینه های برگشتی به درامد های مشمول مالیات شرکت اضافه  می شود ومالیات آن محاسبه خواهد شد .

7-    چون شرکت در بورس پذیرفته شده ده درصد مالیات شرکت بخشوده می شود یا به تعبیری دیگر نرخ مالیات بر درامد شرکت 5/22 درصد خواهد بود .

 صورت حساب مالیات سال مالی  منتهی به 29/12/1381 شرکت تولیدی صنعتی دوانیان ( سهامی عام )

مثال 3:

سود مشمول مالیات شرکت روزبه در سنوات 84-1381 وهزینه طرح توسعه وتکمیل ان در جدول ذیل ارائه شده است . با فرض دارا بودن مجوز طرح توسعه وقبول سود مشمول مالیات توسط اداره امور مالیاتی مطلوبست معافیت مالیاتی این طرح طی دوره 84-1381 در صورتی که زیان سال 83 مورد تائید اداره امور مالیاتی واقع شده باشد . مطلوب است محاسبه مالیات شرکت قبل از اجرای طرح توسعه وبعد از اجرای طرح توسعه ؟

1- در سال 81 چون هزین هطرح سرمایه گذاری بیشتر از سود بوده لذا مشمول معافیت می گردد:

5/132   =  50%    *    25%   *  2500

2- درس پایان سال 82  باقی مانده هزینه های سرمایه گذاری توسعه 11000 لذا در این سال نیز می توان از معافیت استفاده نمود :

375  =   50%   *  25%  *  3000

3- در سال 83 به دلیل زیان معافیتی هم مقصور نمی باشد .

4- در  سال 84 باقی مانده هزینه های سرمایه ای استفاده نشده 10000 می باشد و چون شرکت در سال قبل 83 زیان به مبلغ 500 داشته است لذا ابتدا زیان مربوطه از سود کسر شده وبعد معافیت اعمال می گردد :

10500   =     500   -   11000

1375   =   ( 25%   *  500)   *  (  50%    *  25%   *  10000)

مثال 4:

-         شرکت کفش خاطره تولید کننده کفش می باشد کفش خاطره اظهارنامه مالیاتی دوره عملکرد منتهی به 29/12/82 خود را با ابراز 500000000 ریال زیان در تاریخ 31/04/1383 به اداره امورمالیات پست نموده است . اداره امور مالیاتی نیز بعد از رسیدگی به دفاتر واسناد ومدارک قانونی شرکت  تقاضای تشخیص علی الراس نمودن پرونده را نموده که در اجرای بند 2 ماده 97 ق.م.م هیات سه نفره موضوع بند 3 ماده 97 تقاضای علی الراس شرکت را پذیرفته است . لذا مطلوب است محاسبه مالیات شرکت مزبور در صورتیکه علی الراس ضریب علی الراس فروش کفش ومواد اولیه بر اساس دفترچه ضرایب به ترتیب معادل 10 و 5 درصد باشد ارقام مندرج در صورتهای مالی واظهارنامه مالیاتی تسلیم شده به شرح ذیل می باشد .

فروش کفش درجه یک       12000000000

فروش کفش درجه دو     2000000000

برگش از فروش وتخفیفات   500000000

فروش خالص ابرازی     13500000000

سود حاصل از فروش دستگاه تولید کفش پس از کسر استهلاک انباشته :      20000000

فرو ش مواد اولیه   1000000000

سود حاصل از فروش مواد اولیه   100000000 

سود حاصل از فروش ضایعات     50000000

 لذا مطلوب است محاسبه مالیات شرکت از طریق علی الراس با توجه به اطلاعات موجود ؟

درامد مشمول مالیات فروش کفش با اعمال ضریب 10%:

1350000000   =   10%    *  13500000000

درامد مشمول مالیات فروش مواد اولیه :

50000000   =   5%   *   1000000000

وچون درامد مشمول مالیات فرو ش مواد اولیه به طریق علی الراس کمتر از درامد ابرازی 100000000 می باشد لذا همان رقم ابرازی پذیرفته می شود .

درامد مشمول مالیات از طریق علی الراس:

1520000000  =   50000000   +   100000000   +  20000000   +  1350000000

4560000=  1000/3   *    1520000000